Списание товаров (блюд) в представительских целях
Steam электронные сигареты в опт продаются сейчас многими компаниями.
Пунктом 5 ПБУ 9/99 предусмотрено, что доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. При этом выручка может быть признана в бухгалтерском учете только при соблюдении всех требований, установленных пунктом 12 ПБУ 9/99. В первом разделе нашей книги уже неоднократно говорилось об этих условиях. Так вот, ни одно из установленных пунктом 12 ПБУ 9/99 условий, позволяющих признать выручку при передаче блюд в представительских целях, не выполняется. Это значит, что и отражения выручки на счетах бухгалтерского учета быть не может.
В налоговом учете в части признания выручки предусмотрено следующее. В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.
А статьей 146 НК РФ установлено, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, или возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, к реализации относится и передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Также хотелось бы обратить внимание на достаточно распространенную ошибку. Иногда суммы представительских расходов отражаются в Акте реализации изделий кухни (форма N ОП-10), что не совсем правильно. Ведь сама по себе эта форма подразумевает отражение только тех блюд и изделий, которые были реализованы, то есть проданы. В данном случае, как уже было отмечено выше, факт реализации отсутствует.
Сумма представительских расходов отражается в Товарном отчете по форме N ОП-14 в графе "Расход" со ссылкой на Акт на списание представительских расходов.
Не стоит забывать и о том, что представительские расходы для целей налогообложения нормируются. Согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
И, наконец, не менее актуальный вопрос о правомерности отнесения в состав представительских расходов стоимости алкогольной продукции. Одно время мнение контролирующих органов относительно правомерности отнесения на расходы стоимости алкогольной продукции сводилось к тому, что поскольку в исчерпывающем перечне расходов на представительские цели алкоголь отсутствует, то его стоимость не может быть учтена в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли.
Однако позже появились другие комментарии по этому вопросу. Так, согласно письму Минфина
России от 19 ноября 2004 года N 03-03-01-04/2/30, расходы организации на алкогольную продукцию при проведении официального приема могут включаться в представительские расходы в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров (сделок). При этом они должны учитываться в пределах норм, установленных пунктом 2 статьи 264 НК РФ.
Под обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе (ст. 5 ГК РФ).