Первичные учетные документы в общественном питании
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций в общественном питании изложен в Методике учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности, утвержденной Комитетом РФ по торговле от 12 августа 1994 года N 1-1098/32-2 (далее -Методика). Согласно пункту 5.1 Методики бухгалтерский учет продуктов в производстве ведется на счете 20 "Основное производство" по материально-ответственным лицам. При этом поступление товаров в производство отражается по дебету счета 20 "Основное производство", а списание себестоимости реализованных готовых изделий - по кредиту этого же счета.
Учитывая все изложенное выше, в бухгалтерском учете гостиницы при осуществлении операций в общественном питании могут применяться следующие проводки (табл. 12).
Таблица 12
Корреспонденция счетов по учету операций в общественном питании
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Первичный документ |
| "Основное производство" | 41-1 "Товары на складах" | Поступление сырья из кладовой на производство | Товарный отчет (ОП-14), требования и накладные на передачу товара |
| 90-2 "Себестоимость продаж" | "Основное производство" | Списание сырья, израсходованного на приготовление реализованной продукции | Товарный отчет (ОП-14), Акты реализации (ОП-10) |
| 41-2 "Товары в розничной торговле" | "Основное производство" | Готовые изделия отпускаются из производства в бары, буфеты и мелкорозничную сеть | Дневной заборный лист (ОП-б) |
| "Основное производство" | 41-2 "Товары в розничной торговле" | Возврат нереализованных готовых изделий из бара, буфета и мелкорозничной сети на кухню | Дневной заборный лист (ОП-б), Товарный отчет (ОП-14) |
| 41-1 "Товары на складах" | "Основное производство" | Возврат продуктов из кухни в кладовую | Товарный отчет (ОП-14) |
Относительно последней в таблице проводки хотелось бы дать следующий комментарий. Дело в том, что проводка по отражению возврата продуктов из кухни в кладовую отражается в бухгалтерском учете гостиниц, как правило, на конец отчетного (налогового) периода в целях подтверждения отсутствия на кухне незавершенного производства. При этом данная запись требует смены материально-ответственных лиц и оформления дополнительного количества документов по передаче товаров из кухни в кладовую фактически дважды: по состоянию на последнее число отчетного месяца и на 1-ечисло месяца, следующего за отчетным. Ведь продукты, оставшиеся на кухне на конец отчетного периода, понадобятся на следующий день.
По нашему мнению, данная процедура не нарушает действующее законодательство, однако несет в себе дополнительные трудозатраты. Поэтому гостиницам можно порекомендовать открыть дополнительный субсчет на счете 20 "Основное производство" "Склад кухни", на котором можно отражать остаток продуктов (не подвергшихся обработке), числящихся на кухне ресторана. А в качестве документального подтверждения отсутствия "незавершенки" будет выступать Акт по форме N ОП-15.
Однако необходимо иметь в виду, что при составлении бухгалтерской отчетности остаток товара, числящийся на счете 20 "Основное производство", должен быть отражен в бухгалтерском балансе не по строке "Затраты в незавершенном производстве", а по строке "Готовая продукция и товары для перепродажи". В противном случае информация об активах гостиницы будет искажена.