Предоставление в аренду помещений

При получении гостиницей улучшенного объекта основных средств в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ для целей налогообложения прибыли безвозмездно полученное имущество (за исключением указанного в пункте 2 статьи 256 НК РФ) признается амортизируемым. Начисление амортизации по такому имуществу производится в общеустановленном порядке.

Гостиница может возместить арендатору расходы, произведенные на улучшение арендованных помещений. В этом случае в бухгалтерском учете гостиницы данная операция отражается как приобретение объекта основных средств по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Стоимость произведенных арендатором улучшений может быть зачтена гостиницей в счет арендной платы. В этом случае арендатор выставляет гостинице суммы НДС по счетам-фактурам, которые были получены им от подрядчиков в ходе выполнения работ по неотделимым улучшениям.

Отметим, что с 1 января 2006 года в силу вступают изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты кодекса Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ). Изменения коснулись, в том числе, и вопроса отражения в налоговом учете неотделимых улучшений. Так, капитальные вложения, произведенные арендатором и стоимость которых возмещается арендодателем, амортизируются арендодателем в соответствии с правилами, установленными главой 25 НК РФ. Что касается неотделимых улучшений, стоимость которых не возмещается арендодателем, то они также амортизируются, но только в этом случае уже арендатором в течение срока действия договора аренды.

Кроме того, важным моментом для гостиниц, выступающих в роли арендодателей, у которых арендаторы производят неотделимые улучшения, является то, что с 2006 года стоимость произведенных неотделимых улучшений, не возмещаемых арендодателем, не будет признаваться доходом гостиницы (арендодателя) на основании дополнений, внесенных в пункт 32 статьи 251 НК РФ.